如何安全合规地“做大营收”？法律与会计视角【国企供应链报告连载】（五）
- 2023-08-12，万联网 ，供应链金融智库
中国当前面临需求收缩、预期减弱的困境，国企必须带头稳经济、稳预期。但当前国企供应链公司在业务运作中也面临缺业务、缺人、缺风控经验、缺成长性等诸多挑战。
为解决上述问题，万联网发起、联合生态内有实操经验的企业家与专家编撰，并于2023年7月发布《地方国企供应链公司高质量发展报告——“数字化+供应链+金融”促进地方产业生态发展》（以下简称《国企供应链报告》）。
万联网公众号（ID：wanlinkcn）8月8日已经发布：【国企供应链报告连载】（一），8月9日已发布：【国企供应链报告连载】（二），8月10日已发布：【国企供应链报告连载】（三），8月11日发布【国企供应链报告连载】（四），今天发布【国企供应链报告连载】（五）感谢您的关注。
以下为连载正文：
在第一阶段打好合法合规、业务、风控基础
大多数国企供应链公司仍处于第一阶段，第一阶段需特别注意三个层面的问题：
首先，法务税务层面，如全额法、净额法的问题，一货多卖的问题，供应链对货物无处分权的问题，货物合法处置的问题，增信担保的问题，融资性贸易的问题，责任转移条款效力的问题，出口风险问题，质权设立的问题，重复质押的问题，监管人的监管责任问题，平台的资质问题，资金结算问题，数据安全问题，增信担保合规问题，财税问题，收费方式问题......
第二，业务层面，例如选择什么商品品类切入？谁有合法合规的资源可以快速接入，国企民企如何合作？如何借助科技手段快速“上量”？大宗商品供应链业务如何实现线上化？如何快速培育团队的能力？
第三，风控层面，例如如何防范虚假贸易、防范被假央企国企做局诈骗？如何通过把控货物的交付把握贸易真实性，尤其是如何利用技术做好“控货”，让银行不要谈货色变？如何用数据、透明化来证明自身不是融资性贸易？
下面围绕部分关键问题进行展开。
议题一、如何安全合规地“做大营收”？法律与会计视角
一、财务审计视角下，什么业务能以全额法记营业收入
大部分供应链管理公司在运营时，都希望把营收规模做大，但同时又不希望承担太多的风险与责任。因此，有些供应链公司在签订合同时，出现了双合同的情形，既签订代理性质的供应链服务协议【在该协议中，供应链的身份为代理人，不承担买卖双方间的责任与义务（例如：不承担产品交付责任、不承担产品质量责任、不承担产品验收责任等等）】，又签订自营性质的买卖合同【与供应商签订采购合同，与客户签订销售合同，由供应商开具增值税发票给供应链公司，供应链公司开具增值税发票给客户】，最后以全额法记营收。
即使有些供应链公司不签订上述双合同，但也不愿意同时也无能力承担作为买方与卖方的相关责任，因此，在买卖合同中或补充协议中规避自己的责任。
是否只要签订了买卖性质的合同，就一定可以以全额法计营收吗？财务或审计机构对于营收一般又是怎样判断的呢？
2017年7月5日财政部发布了《企业会计准则第14号--收入（2017修订）》（财会【2017】22号文）（以下简称“新收入准则”），新收入准则于2018年1月1日生效执行。新收入准则对于收入的确认和计量作出了明确的规定。在会计审计实务中，“主要责任人”和“代理人”识别成为了区分净额法与全额法的重点工作
（一）识别主要责任人和代理人
新收入准则第五章“特定交易的会计处理”第三十四条，对收入确认的总额法与净额法的选择规范了明确的判断原则：以企业在向客户转让商品前是否拥有对该商品的“控制权”,来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。财政部、国资委、银保监会、证监会《关于严格执行企业会计准则切实加强企业2020年年报工作的通知》(财会[2021]2号)对上述原则作出了全面的表述：“当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时,企业应当评估特定商品在转让给客户之前是否控制该商品，确定其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。控制该商品的，其身份为主要责任人，用总额法确认收入；不控制该商品的，其身份为代理人，用净额法确认收入。”因此，“控制权”是识别主要责任人和代理人的主要判断依据。
（二）控制权的评估
新收入准则第四条第二款规范了控制权的定义，即“取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益”。对于商品的控制权，一般会通过以下三方面的事实和情况进行判断：（1）企业承担向客户转让商品的主要责任；（2）企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险；（3）企业有权自主决定所交易商品的价格。但上述事实和情况只是辅助的判断手段，“实质重于形式”，我们不能简单的从合同条款的字面约定进行判断，也不可过分强调上述三方面事实和情况的决定性影响或作用，而应真正从“控制权”角度来进行判断，综合考虑所有相关事实和情况后进行判断，结合实际交易模式、商业目的、交易定价机制、交易的发起、签约、执行流程；双方的权利和义务、风险和收益；物权转移方式，交易的必要性、合理性等等，而不只是从合同字面约定了所有权的归属就简单地判断具有控制权。
会计审计实务中，不仅会关注供应链公司是否拥有商品的所有权，同时也会关注是否承担转让商品的主要责任，是否承担货物的库存风险，是否有货物价格自主决定权（毛利是否低于行业平均水平）等方面，再结合具体的业务模式、交易过程、合同约定等方面综合判断供应链公司是否对商品具有控制权。
拓展阅读：
为何国企供应链公司容易陷入融资性贸易？【国企供应链报告连载】（二）
股权财政难、传统招商难？地方国企供应链公司面临的又一难关【国企供应链报告连载】（三）
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