【真实案例分享】以购销合同方式进行的委托加工收入的确认（委托方）

案例分享

以购销合同方式进行的委托加工确认收入（委托方）

问

案例：

A上市公司与B公司签订销售合同，将材料“销售”给第三方公司并委托B进行加工，同时，与B签订商品采购合同将加工后的商品购回。具体交易安排如下：

1、同日签订销售、采购合同，两份合同的交易标的、数量相同，但采购价大于销售价。合同在管理上一一对应，如合同编号分别是CG- 2022-1A、XS-2022-1B。

2、采购/销售合同的合同要素类似于加工承揽合同。有的合同标题直接为：采购(加工)合同、销售(加工)合同或A加工合同。委托方A，加工方B；质量技术标准为：按委托方图纸尺寸及技术要求加工；运输费一律由B承担。

3、A销售凭证后附销售合同、提货单、销售通知单，采购凭证后附采购合同、采购入库单。

4、A对采购合同不具有撤销的权利。

5、B收到待加工的材料后，必须严格按照合同要求加工后再销售给A，无权按照自身意愿使用或处置该材料。

6、加工期间，B应妥善保管所加工材料。由于B保管不善致使A之供料毁损、灭失的，由B承担责任。但非B保管不善导致的A之供料毁损、 灭失，A承担相应风险。

7、A提供原材料和主要材料，占比非常小的辅助材料由B自行采购。

8、票据方面，A分别向B开具增值税销售发票，并从B取得进项增值税发票。

9、结算方式：A将材料交给B时及B将加工完成后的商品交货给A时，双方均记往来款，随后，A将采购价款高于销售价款的差额支付给B。

问题：A公司的上述经济业务作为销售与采购进行会计处理是否适当？

答

中国证监会会计部:

本案例中，A公司与无关联第三方公司通过签销售合同的形式，将原材料“销售”给第三方公司并委托第三方公司进行加工，同时，与第三方公司签订商品采购合同将加工后的商品购回。在这种情况下，应根据合同或协议条款判断加工方是否已经取得对商品的控制权，以确定是否确认销售商品收人。

尽管A公司分别与加工方签订购销合同，且在“购销”环节，A公司分别开具增值税销售发票并取得进项增值税发票，然而根据合同约定:由于“A公司对采购合同不具有撤销的权利，且在交易一开始，A公司即与加工方同时签订销售(加工)和采购(加工)合同，锁定材料销售价格和加工后产品的采购价格”，因此在该交易中，加工方的收益是固定的，在交易一开始即被锁定，加工方并不会承担与加工材料有关的价格变动风险，也不存在加工后的产品销售不出去的风险。其次，待加工材料发送给加工方后，非加工方保管不善导致的A公司之供料毁损、灭失，A公司承担相应风险。

此外，因“加工方无权按照自身意愿使用或处置该等材料”，因此加工方不能主导加工材料的使用，无法享有根据A公司与加工方签署的销售和采购合同。该交易实质上属于由委托方提供原料和主要材料，受托方只垫付少量辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。在此交易中，A公司仍然保留与所加工材料所有权有关的主要风险和报酬，继续对材料实施有效控制，所加工的材料仍然属于A公司的存货。

综上所述，所加工材料的控制权并未从A公司转移给加工方，而是仍然保留在A公司，故A公司不应确认销售商品收收入，而应当将整个业务作为委托加工进行处理。

目前行业内依然有很多企业，搞不清楚审计师会怎么按照十不准等规定来审计，是按照全额法还是按照净额法确认收入，按照委托加工还是销售商品的...如果真实业务场景中只能原地货转或直发、只能瞬时转移怎么办？是不是只要中了74号文任意一条，业务就完全不能做或者不能全额确认收入了？

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4.如何实质控货，怎么做才算“到位”？

5.如果真实业务场景中只能原地货转或直发怎么办？

6.“瞬时转移”的问题怎么解决？

7.具体什么情况下才能按全额法确认营收？委托加工如何记账？

8.除了大宗贸易，还有别的方法能获得营收吗？

9.如何立足本地实际、本地特色产业重新获得业绩？

10.如何避免掉进别人设计的融资性贸易、循环贸易骗局？

11.团队人员严重不足，如何高质量实现那么多目标？

12.国企如何与民企合作，快速解决规模等问题？

13.头部/典型供应链公司是怎么做的？有何可借鉴案例？

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